企业分支机构注销所得税处理与总机构申报调整

先讲个园区门口碰到的事

前几天下班，我走在园区门口那条梧桐树底下，看见一个小伙子拖着个拉杆箱，蹲在花坛边上抽烟，眉头皱得能夹死苍蝇。我这个人吧，在园区干了大半辈子，看人脸色一看一个准。我就走过去问他，小伙子是不是遇到啥难处了？他抬头看看我，说自己是浦东一家连锁餐饮企业的财务，崇明这边有个分店要关门，但是总公司那边申报调整搞了三个礼拜还没理清楚，明天总部开会就要报方案了，他急得连晚饭都没心思吃。我一听就笑了，说你先别急，这事儿我见得多了。就我们崇明园区这些年，一年到头不知道有多少企业分公司要注销，光是经我手的企业注册变更，少说也有上万件了。分支机构注销这件事，说穿了就是两笔账：一笔是分公司的所得税清算，一笔是总公司那边的申报怎么调。这两件事就像一条绳子上的两个结，你光解一个，另外一个肯定扯不紧。小伙子听我说完，把烟掐了，掏出手机就要记笔记。我说你先把箱子拖到旁边小卖部买瓶水，坐下慢慢听我讲，今天我就跟你好好唠唠这里面的门道。

注销前先摸摸家底

企业分支机构要注销，第一步不是跑税务局，也不是写报告，是先把家底摸清楚。什么叫家底？就是你这个分公司账上还有多少钱，欠了多少钱，库存还剩多少，有没有固定资产要处理。我记得有一回，一个做五金建材的老板，在崇明开了个分销点，后来生意不做了想注销。他以为把营业执照交上去就完事了，结果税务那边一查，发现仓库里还有三十多万的货没处理，账面上还有一笔二十万的应收款没清。这下好了，注销流程卡在那里，硬是折腾了两个月。我告诉你，分支机构注销之前，一定要先把资产和负债理干净。库存能处理的就处理掉，应收款能收回来的就收回来，该结清的供应商款项赶紧结清。尤其是固定资产，比如车子、设备这些，如果折旧还没提完，那就要做资产处置。处置过程中产生的盈利或者亏损，都要计入分公司的清算所得。这个清算所得啊，就是分支机构注销所得税处理的核心。你分公司最后赚了多少钱，或者亏了多少钱，税务局要在这个节点上跟你算总账的。常见的就是有些老板觉得分公司账上亏损就不用管了，其实不对的，亏损也要申报，因为亏损可以结转到总公司去抵扣，你不报，这个亏损就浪费了。

清算所得算得清清爽爽

清算所得这个东西，说复杂也复杂，说简单也简单。说白了，就是把分公司关门之前所有的资产变卖掉，所有的债务还掉，最后剩下的钱，减去当初投入的资本，差额就是清算所得。如果剩的钱比投的钱多，那就要交所得税；如果剩的钱比投的钱少，那就算亏损。我有个老客户，在崇明做水产加工的，前年把崇明这边的分公司注销了。他们公司财务是个小姑娘，很认真，把所有数据都列出来了：库存商品折扣处理了、设备卖给同行了、办公室转租出去了，最后一算，清算所得是正的十二万。她问我这十二万怎么交税，我说这个所得税不是分公司自己交的，是要并入总机构统一申报的。因为你这个分公司是非法人分支机构，所得税是汇总到总公司去算的。但是有个关键点，清算所得的计算表一定要留好，因为这个表是后面总机构申报调整的依据。你想想看，总公司那边的会计做年度汇算清缴的时候，如果没有这张表，他怎么知道崇明这边关掉了一个分支，对整体利润有什么影响？我用一个表格给你列一列，清算过程中最关键的几项数据：

这张表你要一式两份，一份留给当地税务局备案，一份寄给总公司做账。去年夏天最热那几天，有个小姑娘来帮公司办注销，材料来回补了三趟，我看着都心疼。她就是差了一张清算所得的明细表，窗口的人让她回去补，大太阳底下跑了三回。你做好这张表，一次就能过。

税务注销要跑哪些窗口

清算所得算清楚了，接下来就是正式办税务注销。现在崇明园区的税务大厅比以前方便多了，以前要跑好几个窗口，现在大部分都可以在一个综合窗口办。但是我还是要跟你讲清楚，你自己心里要有数。税务注销分两种：一种是即办注销，一种是一般注销。如果你这个分公司没有任何欠税、没有领用过发票、账务也很清楚，那就可以走即办注销，当场就能拿到清税证明。我见过的很多小公司，比如那种只注册了没实际经营的，或者业务量很小的，一般都是即办。但如果你这个分公司有欠税、有未缴销的发票、或者账目比较复杂，那就要走一般注销，税务人员会给你出一个注销检查通知，然后根据情况决定要不要查账。去年有个做物流的老板，崇明分公司欠了五万多的增值税没缴，他以为注销了就不用缴了，怎么可能呢！欠税不清，注销不了。他后来老老实实把税补上，又交了滞纳金，才拿到清税证明。所以我要提醒你，在去税务窗口之前，最好先自己在电子税务局上查一下，看看有没有未申报的记录、有没有欠税、有没有未缴销的发票。把这些都处理干净了，再去窗口，一次搞定。如果你搞不清楚，园区里面有自助服务区，那边有志愿者可以帮你查，免费的，不懂就问，不要怕难为情。

总机构申报调整别搞反了

分公司的税务注销办完了，拿到清税证明，你以为就结束了？还早呢！重头戏在总公司那里。很多企业主容易忽略的一个问题就是：分公司注销了，总机构下一期的所得税预缴申报和年度汇算清缴都要做调整。怎么调？说穿了就是要把分公司注销前的清算所得或者亏损，合并到总公司的利润里去。我见过一个最典型的错误：有个做互联网服务的企业，总公司在徐汇，崇明有个研发分部。崇明分部注销的时候，清算亏损了十五万。总公司财务觉得，亏损嘛，反正不交税，就不管了，直接按原来的利润报了预缴。等到第二年年中税务局来稽查，发现问题了，说你这十五万的亏损没有在申报表中反映，导致总公司多交了税，要退税。退税程序比补税还麻烦，前后跑了四五趟，财务经理被老板骂得狗血淋头。其实正确的做法很简单：在总公司当期的企业所得税预缴申报表中，要把分公司注销产生的清算所得或亏损，作为“其他调整事项”填进去。如果是亏损，就减少当期应纳税所得额；如果是盈利，就增加。到了年底做汇算清缴的时候，还要在A105000纳税调整项目明细表里，把这笔调整写清楚。我建议你，分公司注销的那个季度，总公司做申报的时候，一定要让财务人员把清算所得那张表拿出来，一笔一笔对清楚。你要是怕财务搞错，可以打电话问我，我干这个十五年，闭着眼睛都知道怎么填。

跨省分支注销更当心

前面讲的都是崇明园区内或者上海市内的分支机构。你如果是有跨省的分支机构要注销，那事情就更复杂一点。因为跨省分支机构的所得税分配，是按照总机构所在地的税务局和分支机构所在地的税务局之间有一个分配比例的。你这个跨省分支一注销，总机构原来的分配比例就变了。我讲个真实案例。有一年，有个总部在浙江的服装企业，在崇明设了一个采购分公司。后来他们调整业务，要把崇明分公司注销。本来这个分公司的所得税是总公司和崇明这边按比例分的，崇明分15%，总公司分85%。注销之后，崇明这边的15%就要全部归到总公司那边去。但是问题来了，总公司的税务专管员不知道崇明分公司注销了，所以总公司还是按原来的比例申报。结果崇明这边的税务局查到分公司注销了但没做分配比例变更，就发函给浙江的税务局。两头一核对，发现总公司少缴了税，又补又罚，搞得大家都不愉快。所以跨省分支机构注销，你要做两件事：第一，在崇明当地办好税务注销，拿到清税证明；第二，把这个清税证明复印一份，寄给总公司的税务专管员，同时要在电子税务局上做“分支机构信息变更”，把原来崇明分公司的分配比例去掉。记住我的话：跨省的事，不要只当地方事办，要当全局事办。你多寄一份复印件，多打一个电话，后面就少很多麻烦。

材料清单一表看清

讲了这么多，我怕你记不住。我把分支机构注销所得税处理和总机构申报调整要用到的材料，列一个清单给你。你把这个表格截图保存下来，去办之前对着看，一样都不漏，省得来回跑。

你把这个单子上的东西都准备齐了，到园区税务大厅的综合窗口，递给工作人员，他一看就知道你是老手，不会为难你。

早点办比晚办好

我最后要跟你说一句真心话：分支机构注销这件事，能早办就早办，千万不要拖。我见过太多企业，分公司已经半年一年不经营了，账上也没啥钱了，就是不办注销。结果呢？税务系统里面这个分公司还是“正常”状态，每个季度还是要做零申报。你不申报，税务局就给你发催报通知，再不理就给你上非正常户名单。上了非正常户，法人代表和财务负责人以后再开公司、办贷款、坐高铁都可能受影响。去年就有个做贸易的老板，崇明分公司早就没人管了，他本人回到老家四川去了，结果买高铁票的时候发现被限制购票了，一查才知道是崇明这边分公司欠了半年的零申报，上了黑名单。他急得连夜从四川飞过来，又补申报又交罚款，折腾了一个礼拜才处理好。你说这何必呢？早办注销，早省心。而且崇明园区现在注销流程比以前快多了，材料齐全的情况下，税务注销一般五个工作日就能办好。你要是怕麻烦，园区还有代理记账公司可以帮你跑，花点小钱买个安心。反正你记住一条：分公司就像家里的一个水龙头，你不用了不关紧，迟早要漏水的。

好了，小伙子，水也喝完了，烟也抽了，该讲的我都跟你讲了。你回去先把清算所得那张表做出来，然后给总公司财务打个电话，让他们准备好申报调整的材料。有什么不懂的，随时到园区大厅来找我，我一般都在东边那个窗口，姓周，你一问就知道。崇明这个地方，办事讲的就是一个实在，你实心实意地做，我们实心实意地帮你办。

崇明园区见解总结

我在崇明园区干了十五年，看着这个地方从以前办个执照要跑好几趟，到现在大部分业务网上就能办，变化是真的快。就说企业分支机构注销这件事，以前税务局查账严的时候，一个注销案例能拖大半年，现在电子税务局一查，数据清清楚楚，该交的交，该退的退，速度快多了。我觉得我们崇明园区最大的好处就是，服务窗口的人都是从本地招的，说话办事都透着一种踏实劲儿。你遇到不懂的，问一句，人家能给你讲三句，就怕你走冤枉路。我经常跟新来的企业主讲，崇明这个地方世世代代种田的，不兴那些虚头巴脑的，你只要按规矩来，我们就把你的事当自己的事办。企业分支机构注销所得税处理与总机构申报调整，说到底就是一笔清清楚楚的账，账算明白了，路就走通了。希望来崇明办企业的朋友们，都能顺顺利利地落地，也能清清爽爽地退出，这是一个老园区人的真心话。